Правила внутреннего контроля и аудита в казначействе

Формировать систему внутреннего контроля и аудита побуждает не только действующее законодательство, но и необходимость своевременно выявлять и предупреждать нарушения, принимать верные управленческие решения. Правовое регулирование систем внутреннего контроля и внутреннего аудита является важнейшим аспектом их эффективности. В органах Федерального казначейства сформирована полная нормативная и методическая база для управления казначейскими рисками.

Надежда Анатольевна Зарецкая, начальник отдела внутреннего контроля и аудита УФК по Магаданской области

Положением об управлении внутренними (операционными) казначейскими рисками, внутреннем контроле и внутреннем аудите в Федеральном казначействе[1] определены основные цели, задачи, принципы внутреннего контроля и внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, а также требования к осуществлению и структуре управления внутренними (операционными) казначейскими рисками.

Напомним, что основными целями внутреннего контроля являются:

установление соответствия деятельности объекта внутреннего контроля требованиям законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых и правовых актов Министерства финансов РФ и Федерального казначейства, должностных регламентов сотрудников органов Федерального казначейства;

подготовка и организация мер по повышению эффективности (экономности и результативности) использования бюджетных средств при выполнении функций и осуществлении полномочий Федерального казначейства;

своевременное выявление отклонений в деятельности органов Федерального казначейства, их минимизация (устранение) и предотвращение в дальнейшей деятельности.

Основными целями внутреннего аудита являются:

оценка надежности внутреннего контроля и подготовка предложений по его организации;

подтверждение достоверности документов (бюджетной отчетности) и соответствия порядка их формирования законодательным и нормативным актам РФ, в том числе единой методологии бюджетного учета, а также увязанным с ней правовым актам Федерального казначейства;

повышение качества финансового менеджмента.

Основными целями внутреннего аудита являются: оценка надежности внутреннего контроля и подготовка предложений по его организации, подтверждение достоверности документов (бюджетной отчетности), повышение качества финансового менеджмента

Процедуры организации и осуществления управления внутренними рисками, в том числе по разработке и принятию мер по минимизации (устранению) последствий от реализации внутренних рисков, а также формированию отчетности по управлению ими в органах Федерального казначейства, установлены в Стандарте управления внутренними (операционными) казначейскими рисками в Федеральном казначействе (далее — Стандарт № 371). Документ утвержден приказом Федерального казначейства от 16 декабря 2020 года № 371.

Стандарт № 371 позволяет не только выявлять казначейский риск — вероятность наступления событий, которые могут негативно отразиться на процессах и операциях, осуществляемых органами Федерального казначейства, но и идентифицировать и управлять им. Кроме того, в стандарте регламентированы процедуры формирования и ведения контрольно-аудиторским подразделением органа Федерального казначейства реестра бюджетных рисков как документа, аккумулирующего информацию о бюджетных рисках и являющегося элементом рискориентированного планирования аудиторских мероприятий.

Управление рисками

Последовательный процесс управления внутренними рисками в органах Федерального казначейства включает следующие мероприятия:

идентификацию, анализ и оценку внутренних рисков;

выбор способов реагирования на внутренние риски и их мониторинг;

оценку и контроль эффективности функционирования системы управления внутренними рисками;

формирование отчетности по результатам управления внутренними рисками.

Необходимо обратить внимание на то, что внутренний контроль в Федеральном казначействе реализуют не только сотрудники контрольно-аудиторских подразделений, которые, согласно стандартам, ориентированы на осуществление последующего контроля, но и все сотрудники органов казначейства, включая руководство. Все они осуществляют внутренний контроль в соответствии со Стандартом внутреннего контроля Федерального казначейства[2].

В данном стандарте определены методы внутреннего контроля: самоконтроль, контроль по уровню подчиненности (подведомственности), смежный контроль. Внутренний контроль является предварительным, оперативным. Он позволяет не только установить факт нарушения, но и своевременно предотвратить его возникновение, исключить наступление возможного риска.

Последующий контроль

В целях повышения эффективности внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства (далее — ТОФК) разработан Стандарт осуществления последующего оперативного внутреннего автоматизированного контроля[3]. Последующий оперативный внутренний автоматизированный контроль (далее — ПОВАК) проводится сотрудниками контрольно-аудиторских подразделений ТОФК в рамках управления казначейскими рисками после совершения операций и действий (в том числе по формированию документов) в структурных подразделениях ТОФК. ПОВАК осуществляется сплошным способом и в непрерывном режиме в отношении 125 показателей по семи направлениям деятельности.

Оценивают и контролируют эффективность управления внутренними рисками контрольно-аудиторские подразделения органов Федерального казначейства путем проведения контрольных и аудиторских мероприятий в соответствии со Стандартом ведомственного контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства, утвержденного приказом Казначейства России от 30 декабря 2020 года № 407 (далее — Стандарт № 407). Стандартом № 407 установлены правила, требования и процедуры организации, планирования, проведения, оформления контрольно-аудиторскими подразделениями органов Федерального казначейства отчетов о результатах контрольных и аудиторских мероприятий. На основании данных отчетов, включающих информацию о выявленных нарушениях (недостатках), об условиях и причинах их возникновения, а также сведений о значимых казначейских рисках руководитель органа Федерального казначейства принимает управленческие решения, направленные на минимизацию казначейских рисков.

Унификация правовых норм

Федеральным законом от 26 июля 2019 года № 199‑ФЗ были внесены поправки в статью 160.2-1 БК РФ, посвященную внутреннему финансовому аудиту (далее — ВФА). Изменения повлекли за собой необходимость актуализации ведомственных актов, регулирующих соответствующие вопросы, и постановку новых задач в части организации и осуществления контрольно-аудиторской деятельности органов Федерального казначейства. В соответствии со статьей 160.2-1 БК РФ внутренний финансовый аудит проводится для оценки надежности внутреннего процесса главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, осуществляемого при исполнении бюджетных полномочий, и подготовки предложений об организации внутреннего финансового контроля, в том числе заключения о достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядку ведения бюджетного учета, а также предложений о повышении качества финансового менеджмента. Во исполнение статьи 160.2-1 БК РФ органы Федерального казначейства разработали и утвердили ведомственные порядки организации и осуществления ВФА. Установили общие правила, требования и процедуры для последующего планирования, осуществления, оформления результатов ВФА, рассмотрения результатов ВФА и составления годовой отчетности о результатах деятельности контрольно-аудиторского подразделения при осуществлении ВФА.

Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 февраля 2020 года № 153 Федеральному казначейству переданы полномочия отдельных ФОИВ, их территориальных органов и подведомственных им казенных учреждений по ведению бюджетного учета и составлению отчетности. В этой связи аудиторские мероприятия должны проводиться как на уровне передавших полномочия по ведению бюджетного учета и составления отчетности ФОИВ в части осуществления ими бюджетных процедур, так и на уровне органов Федерального казначейства как уполномоченной организации в части бюджетных процедур, выполняемых его структурными подразделениями, в соответствии с федеральным стандартом ВФА № 120н[4].

Вышеперечисленные стандарты создают основу для осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита. Они регламентируют основные этапы внутреннего контроля и внутреннего аудита: планирование контрольных и аудиторских мероприятий, проведение мероприятий, оформление результатов мероприятий, рассмотрение результатов, подготовка отчетности. В них же содержатся формы всех первичных документов.

Ежегодно Федеральное казначейство актуализирует и совершенствует перечень вопросов типовой программы проверки и классификатор внутренних (операционных) казначейских рисков. Эти документы применяются контрольно-аудиторскими подразделениями при проведении контрольных и аудиторских мероприятий.

В качестве резюме

Оценивая текущее состояние системы внутреннего контроля и внутреннего аудита органов Федерального казначейства, можно сделать вывод, что внутренний контроль и внутренний аудит в органах Федерального казначейства унифицирован на основании внедренных стандартов и является сферой постоянного развития и совершенствования.

Однако для успешного выполнения профессиональных задач внутреннему аудитору необходима не только нормативная и методическая база, но и важные человеческие качества: здоровый скептицизм и самостоятельность мышления. Внутренний аудитор не принимает на веру голословные утверждения, а находит им подтверждение, самостоятельно доходит до сути вещей. Большинство необходимых навыков и личностных особенностей внутреннего аудитора развивается со временем. Например, умение быть предельно точным и аккуратным в оценках и высказываниях, умение подходить к отношению с аудируемыми исключительно с рабочих позиций (не проецируя личные аспекты взаимоотношений, умение слушать и слышать аудируемых и воспринимать их точку зрения (даже если эта точка зрения отличается от мнения аудитора), хорошие аналитические способности (как правило, от аудитора не требуется принятия мгновенных решений, но аудит предполагает большой объем рутинной аналитической работы), умение четко выражать мысли и отстаивать свою точку зрения.

[1] Утверждено приказом Казначейства России от 29 июня 2020 года № 200.

[2] Утвержден приказом Федерального казначейства от 26 декабря 2018 года № 438.

[3] Утвержден приказом Федерального казначейства от 26 декабря 2018 года № 437.

[4] Стандарт «Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядку ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности» от 1 сентября 2021 года № 120н.